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El pasado 11 de mayo tuve el gusto y honor de participar como

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El pasado 11 de mayo tuve el gusto y honor de participar como
Informe sobre la fiscalidad del chárter náutico
Empresas del sector náutico, en especial del chárter náutico, han denunciado
que una serie de países de la cuenca Mediterránea, como Francia e Italia,
están tomando medidas en materia fiscal, mientras que en España nada
parece variar.
El sector náutico en estos países tiene una relevancia económica importante,
no sólo en el subsector de la construcción, reparación y mantenimiento de
embarcaciones, sino también en el sector turístico vinculado.
En España, la facturación referida a la construcción de embarcaciones
alcanzó los 150 millones de euros, importe inferior al registrado tanto en Italia
como en Francia. En Italia, el volumen de la facturación referida a la
construcción de embarcaciones es diez veces superior que en España, y en
Francia es casi nueve veces superior. Por tanto, una de las asignaturas
pendientes del sector náutico español es el aumento de la producción de
embarcaciones. Un aumento en la producción provocaría incrementos tanto en
la demanda interna (incrementos de consumo en el mercado interno) como en
la externa (incrementos en las exportaciones). Es importante que estos
aumentos en la producción vayan acompañados de un ratio óptimo calidadprecio.
Volumen facturado por construcción de embarcaciones de recreo
(millones de euros)
España
Francia
Italia
150
1.200
1.700
Fuente: Foro Náutico 2005
Sin embargo, una de las causas que frena el mercado interno es la importante
carga fiscal que afecta a la compra de embarcaciones. Por tanto, estudiar y
analizar el modelo fiscal aplicado en los países del entorno mediterráneo, sobre
todo los que nos llevan ventaja, será provechoso para adoptar en España las
medidas apropiadas.
Pero no es sólo en el ámbito de la construcción náutica que España tiene una
asignatura pendiente. Además de esta importante actividad, al menos en
España, Francia e Italia, el desarrollo de la náutica tiene implicaciones muy
importantes en lo que tiene que ver con el turismo, ocio y deporte.
Concretamente, en nuestra comunidad autónoma y según los datos publicados
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por la Conselleria de Turismo, los ingresos por turismo náutico han pasado de
328 millones de euros en 2001 a 396 millones de euros en 2004, lo que supone
un crecimiento acumulado del 20,5% en estos cuatro años.
Ingresos por turismo náutico en las Illes Balears
(millones de euros)
420
400
380
360
340
320
300
2001
2002
2003
2004
Fuente: El turisme a les Illes Balears 2004. Conselleria de Turisme.
La creciente popularización de los deportes náuticos ha motivado en los últimos
años un importante auge del chárter como alternativa de navegación y como
opción turística, aún pese a las trabas que parece tener este sector para
desarrollar su actividad.
En 2004, el chárter náutico en las Illes Balears facturó entre 16 y 19 millones de
euros. Según un estudio sobre el sector publicado por nuestra Cámara en
2003, el número total de turistas de chárter náutico de recreo se estimó en
55.600 turistas, generando unas 389.200 estancias y una estancia media de
siete días. El gasto estimado de los turistas de chárter alcanzó los 26 millones
de euros.
Según datos del Registro Central de Buques, de la Dirección General de la
Marina Mercante, España cuenta con una flota de 229.000 embarcaciones de
recreo, de las que alrededor de 10.000 están registradas como barcos de
chárter. A éstos hay que añadir una importante cifra de barcos de bandera
extranjera autorizados a operar en aguas españolas. Aproximadamente el 90
por 100 de la flota está constituida por veleros, y sólo el 10 por 100
corresponde a barcos de motor. En las Illes Balears operan alrededor de 700
embarcaciones de las 80 empresas de chárter náutico de recreo domiciliadas
en las islas.
Precisamente, la fiscalidad constituye el principal problema de los productores
españoles de embarcaciones y de las actividades relacionadas. Pues bien,
mientras en otros países se han adoptado medidas legislativas para potenciar
el sector, en España nada se ha modificado. En España, no sólo la adquisición,
sino también la tenencia y disfrute de una embarcación deportiva está gravada
por distintos tipos de impuestos, lo cual frena el desarrollo de empresas en el
sector.
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1. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Al igual que en el resto de Europa, en España la compra de un barco comporta
el pago del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), que en nuestro caso se
sitúa en el 16%.
En países con un alto índice como consumidores de barcos, como Francia,
Bélgica o los Países Nórdicos, las tasas fiscales van desde el 6,5% de Suiza
hasta el 25% de Dinamarca. Se establece que la media europea se sitúa en un
12%. Entre ellos, Italia ofrece una excepción ya que de manera única plantea
un baremo impositivo que va del 6% para las embarcaciones de mayor eslora,
al 12% para las de menor.
2. Impuesto de Transmisiones Patrimoniales
El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales grava el cambio de propiedad de
un barco con el 4% sobre el valor de la compraventa.
Este impuesto cuenta con la oposición del sector. En este caso la reclamación
del sector se orienta hacia una equiparación con el sector de automoción, en el
que se establece un año de carencia desde la compraventa de un coche para
pagar el impuesto de transmisión, con la ventaja de exención del tributo en
caso de que el vehículo se venda antes de finalizar dicho plazo.
3. Otros impuestos
Otros impuestos aplicables a la náutica deportiva en España son el Impuesto
para embarcaciones pequeñas de menos de siete metros de eslora y una
potencia inferior a 25 caballos, que asciende a 34'86 euros; el Impuesto que
grava el uso de agua correspondiente al amarre y las tasas del Ministerio de
Fomento relativas a la obligación de reconocimientos periódicos de las
embarcaciones y sus correspondientes certificaciones.
4. Impuesto de Matriculación
Sin embargo, el verdadero problema reside en el Impuesto de Matriculación,
también conocido como impuesto de lujo, que sitúa a España como único país
sometido a una doble tributación por la adquisición de embarcaciones.
Constituye un freno importante en las ventas del sector náutico, y el principal
motivo de la ofensiva de los constructores de barcos que reclaman la supresión
del impuesto de lujo sin que conlleve un aumento del IVA.
El Impuesto de Matriculación es obligatorio para usuarios y propietarios de
todas las embarcaciones de recreo, ya sean para uso privado (lista VII) o para
uso lucrativo (lista VI) de más de 7,5 metros de eslora en el Registro de
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Matriculación de Buques, salvo las embarcaciones destinadas al alquiler
sujetas a las siguientes limitaciones:
I. Las que se usen exclusivamente para alquiler. Es decir se prohíbe
simultanear con uso privado.
II. Las que tengan menos de 15 metros
Así, están sujetas a dicho impuesto las embarcaciones de las escuelas de vela,
de las academias de náutica, de los centros de buceo, de las excursiones de
pesca y las de cualquier otra actividad empresarial, incluida la de chárter con
embarcaciones de más de 15 metros.
La supresión del Impuesto de Matriculación es una reclamación que persigue la
equiparación de la legislación española a la europea, donde no existe dicha
obligatoriedad.
En España, la carga fiscal de las embarcaciones es uno de las grandes lastres
del sector, ya que puede encarecer hasta un 30% la compra de una
embarcación. En otros países sin embargo, la situación es totalmente distinta.
Prescindiendo del tratamiento fiscal que se de a las de uso privado, existe un
claro apoyo legislativo a la explotación de embarcaciones de recreo con fines
comerciales. Es más, se van adoptando medidas que incentivan este tipo de
actividades, en particular el crucero turístico y el chárter.
En este informe, se expone cual es la situación actual que en Francia, Italia y
Grecia afecta a los empresarios que explotan embarcaciones de recreo. Se
adelanta ya que en estos países existen iniciativas fiscales para alentar el
sector, mientras que en España nada parece suscitar.
• Francia
En Francia, la tenencia de una embarcación para el uso privado esta sujeta
a:
1. Droit de Francisation: canon anual calculado en función del arqueo del
casco y la potencia fiscal del motor, penalizando, en cierta manera, más
a las embarcaciones de motor que de vela.
Este impuesto también se aplica a los usuarios de embarcaciones
abanderadas en otros países que sean residentes en Francia cuando se
encuentren en aguas francesas.
2. Impuesto sur le Revenu (el equivalente a nuestro impuesto de la renta)
se imputa la tenencia de una embarcación como un rendimiento,
dependiendo de la eslora de la embarcación y la antigüedad.
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3. Impuesto sobre el Patrimonio.
Sin embargo, no se encuentran sujetas a las cargas impositivas expuestas
las siguientes embarcaciones:
a. Las de escuelas de navegación oficiales
b. Las que se exploten con fines lucrativos
Los criterios fiscales aplicables a las embarcaciones de recreo explotadas
con fines lucrativos, promulgados en Instrucción de 17 de mayo de 2004, que
tengan su actividad en las costas francesas y que cumplan los siguientes
requisitos:
I. Las matriculadas en el registro comercial de buques
II. Las que se usen de forma exclusiva para el chárter. Es decir, que sea
utilizado exclusivamente con contrato de alquiler, debiendo llevar copia
de éste a bordo y, también, en el caso de que sea el propio propietario
(armador) siempre y cuando lo hagan como arrendatarios, bajo contrato
de alquiler y según el precio de mercado.
III. Las que cuenten con tripulación profesional permanente
Quedarán exentas en este caso, además lógicamente del pago del canon Droit
de Francisation y de los Impuestos sur le Revenue y del patrimonio, del:
1. IVA de la compra de la embarcación
2. IVA de los accesorios que se adquieran, de reparaciones y
avituallamiento
3. Impuesto sobre Hidrocarburos
Se trata indudablemente de una medida que potenciará el desarrollo del
turismo náutico en todas sus facetas.
• Italia
El 8 de Julio de 2003, se promulgó la “Ley de reordenación de la náutica
deportiva y del turismo náutico”. Según la UCINA (la ADIN italiana), esta ley
supone:
1. La emancipación definitiva de la náutica de recreo del Código de
Navegación.
Este punto, reivindicado en numerosas ocasiones, supone la necesidad de
regular de forma especifica y en un texto unificado la náutica de recreo, al
margen de lo que es la regulación de marina mercante.
2. Disciplinar el alquiler de embarcaciones de recreo
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3. Crear un título profesional para embarcaciones de recreo
4. Crear un nuevo registro de embarcaciones de chárter
En Italia, la tenencia de una embarcación de recreo para uso privado no
está sujeta ni a una tasa de propiedad ni al Impuesto sobre el Patrimonio.
Hace algunos años, la tenencia de una embarcación de recreo estaba sujeta a
la Tasa de Estacionamiento, una tasa anual ponderada en función de la eslora.
Sin embargo, esta tasa fue derogada, no existiendo en la actualidad ninguna
tasa por dicho concepto.
Las operaciones de compra-venta de embarcaciones de recreo estarán sujetas
a IVA si son embarcaciones nuevas y si son de segunda mano se pagarán
unos derechos de registro, cuyo montante no superará los 1.873 euros
(embarcaciones de más de 24 metros).
Los criterios fiscales aplicables a las embarcaciones de recreo destinadas al
chárter o turismo náutico que cumplan los siguientes requisitos:
I. Cuando se use por el titular o socio de la empresa titular, este debe
pagar como si la alquilara a precio de mercado
II. Se considera que una embarcación está destinada a fines lucrativos si
genera un beneficio de explotación mínimo anual del 4% del precio de la
embarcación.
Quedarán exentas del:
1. IVA de la compra de la embarcación
2. IVA de los accesorios que se adquieran, de reparaciones y
avituallamiento
3. Impuesto sobre Hidrocarburos cuando se trata de chárter con
tripulación profesional y del IVA del combustible.
Las embarcaciones de recreo de más de 24 metros de eslora destinadas a
fines lucrativos y registradas en el Registro Internazionale gozan de una
serie de ventajas fiscales. Se trata de una medida destinada a fomentar el
abanderamiento en Italia de mega-yates, habitualmente abanderados en
jurisdicciones offshore, con el efecto arrastre que supone para la industria
italiana de construcción de este tipo de embarcaciones y para el desarrollo del
negocio del país.
Así, las embarcaciones de recreo que cumplan los requisitos que a
continuación se detallan:
I. Sean embarcaciones de recreo de mas de 24 metros de eslora
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II. Que tengan menos de 1.000 TRB
III. Que estén afectas a la navegación internacional o de cabotaje para el
charter con finalidad turística.
IV. Que transporten como máximo 12 pasajeros,
Y estén registrados en el Registro Internazionale, gozarán de una bonificación
de un 80 % de los beneficios afectos al Impuesto de la Renta o de
Sociedades y quedarán exentas del:
1. IVA de la cesión para actividad comercial
2. IVA de los accesorios, pertrechos, recambios, reparaciones, bebidas y
alimentos que se adquieran
3. IVA del alquiler o arrendamiento
• Grecia
Durante estos últimos años, el régimen de la explotación de embarcaciones de
recreo se ha modificado. Hasta el año 2002, la explotación comercial de yates
en navegación de cabotaje por aguas griegas estaba restringida a aquellos de
bandera griega y cuya propiedad estaba en manos de personas o de entidades
de esta nacionalidad.
Sin embargo, desde el año 2002, a fin de promover el desarrollo de esta
actividad, se permite la explotación en aguas griegas de embarcaciones
abanderadas no sólo en Grecia sino también en los países de la U.E., EFTA y
EEA (excepto Suiza y las banderas offshore de los países de la U.E., como Isla
del Man, Islas Cayman, etc.). La única restricción que existe y que se espera
sea abolida a corto plazo es que la gestión de estas embarcaciones debe ser
realizada por una empresa registrada en Grecia.
Ahora bien, dichas entidades registradas en Grecia pueden ser participadas a
su vez por entidades extranjeras, manteniendo la siguiente relación de
participación:
I. Cuando las empresas extranjeras están constituidas en países de la UE,
EFTA o EEA: pueden ser propietarias de hasta un 51% de la entidad
gestora.
II. Cuando las empresas extranjeras sean de otro país: la participación
debe ser inferior al 50%.
Existe también la posibilidad de gestionar las embarcaciones mediante la
constitución de una NEPA (Maritime Companies for Pleasure Yachts), sociedad
específicamente creada para le gestión de yates.
La NEPA es una entidad jurídica creada con el objeto específico de operar o
gestionar una embarcación en Grecia. La creación de una NEPA es rápida,
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requiere menos formalidades y es más económica que la creación de otro tipo
de sociedades griegas.
Las características para la creación de una NEPA son las siguientes:
I. Su objeto social debe ser exclusivamente gestionar y operar yates.
II. Los socios pueden ser griegos o de nacionalidad europea
III. Cuando existen socios de terceros países su participación máxima
puede llegar hasta el 50%
IV. El capital social mínimo debe ser de 10.000 Euros
Las Ventajas fiscales de operar a través de una NEPA:
1. Exentas del pago de Impuesto de la Renta o de Sociedades
2. Transferencia de acciones libre de impuestos.
Es la solución que ofrece la legislación griega a la obligación de tener un
representante en este país para la gestión de yates comerciales. Facilitando la
creación de empresas de este tipo, se fomenta el desarrollo del sector, se
crean puestos de trabajo y se generan gestores especialistas en esta área del
negocio marítimo.
Por otro lado, las embarcaciones propiedad de personas físicas o jurídicas
griegas o personas de la U.E. pueden ser registrados en el Greek Registry of
Shipping, obteniendo las siguientes ventajas:
1. Exenta del IVA de la compra de la embarcación
2. Exenta del IVA y de otros impuestos locales sobre el combustible
3. El tipo impositivo de los beneficios en el Impuesto sobre la Renta es
0%
4. Descuento en precio de amarres
5. IVA aplicable al arrendamiento de 4%
Para la explotar una embarcación es necesaria la obtención de una licencia,
renovable cada 5 años, y acreditar que se ha explotado en chárter como
mínimo 200 días al año y en chárter sin patrón 300 días.
IVA del arrendamiento de una embarcación
El IVA es un impuesto que graba el consumo, se aplica en todos los países de
la Unión Europea y no puede ser inferior al 15%, siendo su base territorial. Es
competencia de cada país regular el tipo. En España es del 16 %. El contrato
de arrendamiento o chárter es considerado una prestación de servicios por lo
cual, cualquiera que sea la residencia o nacionalidad del arrendatario, el IVA
que se aplica es el aplicable en el país del arrendador.
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En el ámbito marítimo, partiendo del supuesto que parte de la navegación se
realiza fuera de las aguas jurisdiccionales de la UE, suelen quedar muchas
operaciones exentas de IVA o se aplica un tipo reducido.
IVA del arrendamiento de un yate
Legislación italiana
Eslora
Vela/motor > 24 metros
Vela de 20,01 a 24 metros
Motor de 16,01 a 24 metros
Vela 10,01 a 20 metros
Motor 12,01 a 16 metros
Vela < 10 metros
Motor de 7,50 a 12 metros
Vela/motor > 24 metros
Exentas
Inscritas en el Registro Intenazionale
Inscritas en Greek Registry of Shipping
Legislación griega
Legislación española
IVA
6%
8%
10%
12%
0%
4%
16%
Como conclusión, a un mismo precio sin IVA, es mas barato alquilar un yate en
Italia o en Grecia que en España, donde la compañía de chárter repercutirá al
arrendatario un IVA del 16%. Todo ello independientemente de si el yate se usa
en Grecia, Italia, España u otro sitio. Lo importante es la residencia de quien
presta el servicio, que debe ser en Italia o Grecia
Glosario
•
Chárter o Noleggio
Es lo que conocemos como alquiler con patrón. Es decir, el arrendatario
dispone de la embarcación pero esta se mantiene en la orbita del arrendador
por medio de una tripulación por él contratada.
•
Bareboat charter o locazione
Es el alquiler sin patrón. En este caso el arrendatario dispone totalmente de la
embarcación asumiendo el mismo, como patrón o mediante un patrón
contratado el riesgo de la navegación.
•
Impuesto de Matriculación
Grava el registro en España de embarcaciones de recreo de mas de 7,5 metros
de eslora con un 12% del coste de adquisición.
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•
Lista sexta (VI)
Lista del Registro de buques donde se inscriben las embarcaciones de recreo
que se usan con fines comerciales. En contra a lo que piensan muchos
usuarios y profesionales, las embarcaciones de lista sexta no están exentas del
Impuesto de Matriculación. Lo están solamente aquellas que se utilicen de
forma exclusiva para charter.
Bibliografía
• Impuesto de Matriculación
Más información sobre el Impuesto Especial sobre determinados medios de
transportes de la Ley de Impuestos Especiales:
http://www.aeat.es/aduanas/normativa/ley381992/titulo_2.htm
• Bulletin Officiel des Impots. Direction Generale des Impots. 24 Janvier 2005
• Bulletin Officiel des Douanes. Navegation Maritime. Régime fiscal et
douanier de la navigation de plaisance commerciale. 24 Juin 2004
• Nautica & Fisco. Una guida per diportisti e operatori. UCINA
• Yacht Newsletter. June 2004. Hill Dickinson
• Documentación del Foro Náutico 2005
• Documentación del Salón Internacional de Barcelona
• Dirección General de la Marina Mercante
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