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Codigo de Buenas Prácticas Tributarias

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Codigo de Buenas Prácticas Tributarias
Foro de Grandes Empresas
Código de buenas prácticas tributarias
Foro de Grandes Empresas
INTRODUCCIÓN
Las empresas desempeñan un papel muy importante en la vida social, no sólo
como generadoras de empleo y riqueza, sino como agentes de desarrollo en
las comunidades en las que se insertan. Las empresas son conscientes de ello
y ya desde hace años buscan fortalecer su responsabilidad social, que implica
seguir una serie de conductas que van más allá del respeto y estricto
cumplimiento de las leyes y las normas, para adoptar posturas de contribución
activa y voluntaria de la mejora social, económica y ambiental.
La existencia de un adecuado sistema tributario es un elemento destacado del
marco institucional de un país, lo que justifica que ciudadanos, agentes
sociales y autoridades se involucren activamente para su mejor desarrollo y
efectiva aplicación.
En esa línea, el presente Código de Buenas Prácticas Tributarias contiene
recomendaciones, voluntariamente asumidas por la Administración Tributaria y
las empresas, tendentes a mejorar la aplicación de nuestro sistema tributario a
través del incremento de la seguridad jurídica, la cooperación recíproca basada
en la buena fe y confianza legítima entre la Agencia Tributaria y las propias
empresas, y la aplicación de políticas fiscales responsables en las empresas
con conocimiento del Consejo de Administración. Estas recomendaciones se
formulan con carácter no exhaustivo y flexible, permitiendo que las empresas
que las asuman puedan adaptarlas a sus propias características.
Una correcta gestión tributaria por parte de las empresas y una mayor
seguridad jurídica en materia fiscal conlleva una mayor fortaleza en sus
resultados económicos, minorando sus riesgos, incluyendo los reputacionales.
Los principios de buena fe y confianza legítima que legalmente rigen el
funcionamiento de las Administraciones Públicas cobran especial relevancia en
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el actual sistema tributario. No sólo por la mayor exigencia de su normativa,
sino también porque los sistemas económicos exigen de las empresas, y
especialmente de aquellas con un componente internacional, una mayor
complejidad de sus operativas. En este escenario, la adecuada gestión de los
riesgos inherentes al cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de
las empresas demanda una mayor cooperación recíproca con la Administración
Tributaria.
Con mayor motivo cuando una de las dos grandes líneas de actuación de la
Agencia Tributaria de acuerdo con la normativa que la regula consiste en la
prestación de servicios de información y asistencia al contribuyente. Más allá
de que la Agencia Tributaria garantice en el desarrollo de su actividad el pleno
ejercicio de los derechos de los contribuyentes, una Administración Tributaria
moderna exige una proximidad mayor con las empresas, tanto como
principales contribuyentes como por su valiosa actuación como colaboradores
tributarios. Esta proximidad debe caracterizarse no sólo por un conocimiento
mejor y más detallado de la actuación del contribuyente, sino también por velar
por la máxima publicidad y perdurabilidad de sus criterios interpretativos y de
actuación. En definitiva, es este compromiso de la Administración Tributaria el
que debe dotar de la necesaria seguridad jurídica a los contribuyentes y
permite un cumplimiento mejor y más eficaz de las obligaciones tributarias. Por
todo ello, la gestión tributaria debe configurarse, no como un procedimiento de
partes enfrentadas, sino como una colaboración para un fin común.
En este marco, el objetivo del Código es promover una relación recíprocamente
cooperativa entre la Agencia Estatal de Administración Tributaria (en adelante,
Agencia Tributaria) y las empresas que lo suscriban, relación basada en los
principios de transparencia y confianza mutua, que debe dar lugar, por tanto, a
un desarrollo de la misma conforme a los principios de buena fe y lealtad entre
las partes, todo lo cual aumentará la eficacia de los controles de la
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Administración Tributaria y reducirá la inseguridad jurídica a la que podrían
estar expuestas las empresas y la litigiosidad que surge entre ambas.
BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
1. TRANSPARENCIA, BUENA FE Y COOPERACIÓN CON LA
AGENCIA
TRIBUTARIA
EN
LA
PRÁCTICA
FISCAL
EMPRESARIAL.
1.1.
Son buenas prácticas que deben ser fomentadas por las Empresas
todas aquellas que conduzcan a la reducción de riesgos fiscales
significativos y a la prevención de aquellas conductas susceptibles de
generarlos.
1.2.
Las empresas evitarán la utilización de estructuras de carácter opaco
con finalidades tributarias, entendiéndose por tales aquellas en las que,
mediante la interposición de sociedades instrumentales a través de
paraísos fiscales o territorios no cooperantes con las autoridades
fiscales, estén diseñadas con el propósito de impedir el conocimiento,
por parte de la Agencia Tributaria, del responsable final de las
actividades o el titular últimos de los bienes o derechos implicados.
1.3.
Las empresas y la Agencia Tributaria colaborarán en la detección y
búsqueda de soluciones respecto a aquellas prácticas fiscales
fraudulentas que puedan desarrollarse en los mercados en los cuales
están presentes para erradicar las ya existentes y prevenir su extensión.
1.4.
El Consejo de Administración u órgano equivalente estará informado de
las políticas fiscales aplicadas por la compañía. Antes de formular las
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cuentas anuales y presentar la declaración del Impuesto sobre
Sociedades, el responsable de los asuntos fiscales de la compañía
informará al Consejo, directamente o a través de la Comisión de
Auditoría, de las políticas seguidas durante el ejercicio.
Sin perjuicio de ello, en el caso de operaciones o asuntos que deban
someterse a la aprobación del Consejo de Administración u órgano
equivalente se informará de cuáles son las consecuencias fiscales de las
mismas cuando constituyan un factor relevante.
2.
TRANSPARENCIA
APLICACIÓN
E
Y
SEGURIDAD
INTERPRETACIÓN
JURÍDICA
DE
LAS
EN
LA
NORMAS
TRIBUTARIAS POR PARTE DE LA AGENCIA TRIBUTARIA.
2.1.
La Agencia Tributaria procurará que en sus actuaciones se tengan en
cuenta los precedentes administrativos y velará porque en la
interpretación de las normas se respete la unidad de criterio de la
Administración tributaria.
A tal fin, la Agencia Tributaria aplicará los criterios interpretativos que se
desprendan de la doctrina administrativa y jurisprudencial. En ausencia
de tal doctrina, cuando tuviese dudas sobre el criterio a aplicar, solicitará
informe a la Dirección General de Tributos en el ámbito de su
competencia.
Los Directores de Departamento de la Agencia Tributaria informarán al
Comité Permanente de Dirección de la misma de aquellos criterios
interpretativos que pretendan aplicar en sus actuaciones, siempre que
se refieran a cuestiones de especial trascendencia o que puedan
generar controversias significativas con los contribuyentes y en las que
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no exista criterio establecido por la Dirección General de Tributos, el
Tribunal Económico-Administrativo Central o los Tribunales de Justicia.
2.2.
Sin perjuicio de la regulación aplicable en cuanto a la interpretación y
calificación de las normas tributarias y de la labor de información y
asistencia a los obligados tributarios, la Agencia Tributaria hará públicos
los criterios que aplica en sus procedimientos de control en tanto sean
susceptibles de ser aplicados con carácter general.
2.3.
La Agencia Tributaria establecerá procedimientos adecuados para permitir
que aquellos contribuyentes que tengan dudas sobre el tratamiento
tributario de determinadas operaciones u operativas puedan conocer, con
la rapidez requerida por el caso, los criterios que la Administración
aplicaría en tales operaciones u operativas.
2.4.
Los contribuyentes podrán presentar un anexo explicativo junto con las
declaraciones tributarias, manifestando los criterios seguidos en la
preparación de las mismas así como los hechos en los que se basan, lo
cual, si los hechos se adaptan a la realidad y los criterios están
razonablemente fundamentados, será valorado favorablemente por la
AEAT a efectos de determinar la diligencia, el dolo o culpa a que se
refiere la Ley General Tributaria.
2.5.
La Agencia Tributaria, en su actividad de aplicación del sistema tributario,
garantiza el pleno ejercicio de los derechos de los contribuyentes.
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3. REDUCCIÓN DE LA LITIGIOSIDAD Y EVITACIÓN DE
CONFLICTOS.
3.1.
La Agencia Tributaria y las empresas tienen como objetivo que sus
relaciones sean constructivas, transparentes y basadas en la mutua
confianza. Para conseguirlo, ambas partes deberán procurar minorar los
conflictos derivados de la interpretación de la normativa aplicable,
favoreciendo el uso de los instrumentos que, al efecto, establece el
Ordenamiento Jurídico Tributario.
3.2.
La Agencia Tributaria y las empresas utilizarán todas las posibilidades
que ofrece el carácter contradictorio del procedimiento inspector,
potenciando el acuerdo en todas las fases procedimentales en que ello
sea factible y asumiendo las siguientes prácticas:
(1)
La Agencia Tributaria facilitará lo antes posible al contribuyente el
conocimiento de los hechos susceptibles de regularización, de
manera que, a lo largo de las actuaciones inspectoras, se facilite el
mayor intercambio de pareceres posible y se posibilite cuanto antes
la corrección de las actuaciones de la empresa a futuro.
(2)
La Agencia Tributaria comunicará al contribuyente, en el trámite de
audiencia previo a las actas de inspección, los hechos que influyan
en la eventual propuesta de regularización. Asimismo, a petición
de éste, se le indicarán los conceptos esenciales que se van a
regularizar y procurará facilitarse, a título orientativo, una
cuantificación provisional de la liquidación que resultaría de
acuerdo con los datos disponibles en ese momento.
(3)
La Agencia Tributaria incorporará en la motivación de los actos en
que se base la propuesta de regularización una valoración expresa
de las alegaciones del contribuyente.
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Para facilitar que las alegaciones presentadas sean valoradas
adecuadamente, las empresas procurarán informar de ello al
órgano que tramita el procedimiento tan pronto las presenten,
indicando el lugar de presentación e intentando facilitar una copia
de las mismas, preferentemente por medios electrónicos.
Asimismo, las empresas procurarán informar de las solicitudes de
ampliación del plazo para formular alegaciones tan pronto las
presenten, indicando el lugar de presentación.
(4)
La Agencia Tributaria atenderá de modo efectivo, en las
inspecciones de grupos, las alegaciones que pudieran formularse
contra las diligencias levantadas a las sociedades dominadas,
previas al acta consolidada.
(5)
La Agencia Tributaria procurará que todas las cuestiones de hecho
relevantes para practicar la liquidación así como la actividad
probatoria correlativa, se conozcan y discutan adecuadamente
durante las actuaciones inspectoras previas a la firma del acta o, en
su caso, en las actuaciones complementarias que se acuerden al
efecto.
(6)
La Agencia Tributaria y las empresas potenciarán los acuerdos y
las conformidades en el procedimiento inspector.
(7)
Asimismo, se procurará que todas las cuestiones de hecho
relevantes para instruir, en su caso, el expediente sancionador, se
conozcan y discutan adecuadamente con anterioridad a la
resolución del mismo.
3.3. Para reducir la carga fiscal indirecta que representa para los
contribuyentes el cumplimiento de determinadas obligaciones y la
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atención de determinados procedimientos, la Agencia Tributaria
intentará delimitar lo más posible el objeto de los requerimientos y
declaraciones informativas y procurará limitar la duración de los
procedimientos de comprobación e investigación al tiempo estrictamente
necesario para poder realizar una adecuada actuación de control.
Por su parte, las empresas procurarán facilitar la información y
documentación solicitada por la Agencia Tributaria, así como toda
aquella
que
pueda
ser
relevante
para
el
desarrollo
de
los
correspondientes procedimientos, de la forma más rápida y completa
posible.
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ANEXO
ADHESIÓN
AL
CÓDIGO
DE
BUENAS
PRÁCTICAS
TRIBUTARIAS Y SEGUIMIENTO DE LA APLICACIÓN DEL
MISMO
1. ÁMBITO SUBJETIVO DE APLICACIÓN.
El presente Código ha sido elaborado y aprobado por el Foro de Grandes
Empresas para promover una relación recíprocamente cooperativa entre la
Agencia Tributaria y las empresas que lo suscriban.
El Código será aplicado por la Agencia Tributaria y por todas las empresas que
se adhieran al mismo, comprometiéndose las partes afectadas a su desarrollo
e implementación en sus respectivos ámbitos de competencia. No obstante, la
Agencia Tributaria desarrollará gradualmente el apartado 2.3. del mismo,
teniendo en cuenta el número de empresas adheridas.
2. PROCEDIMIENTO DE ADHESIÓN.
La decisión de adhesión al Código de Buenas Prácticas Tributarias deberá
formalizarse a través de un acuerdo del Consejo de Administración u órgano
equivalente de la entidad, que se comunicará a la Agencia Tributaria. De la
misma forma podrá comunicar en cualquier momento su baja del mismo.
La adhesión y baja deberán ser a la totalidad del Código, no siendo admisible
la adhesión o baja parcial a apartados específicos del mismo.
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La Agencia Tributaria podrá informar de cuáles son las entidades adheridas al
Código, salvo manifestación expresa en contra de la empresa afectada, a
través de la Secretaría Técnica del Foro.
El informe anual de gobierno corporativo de las empresas adheridas al Código
deberá reflejar el efectivo cumplimiento por parte de aquéllas del contenido de
éste. En el supuesto de que dicha cuestión no aparezca reflejada en el informe,
se entenderá, salvo que medie justificación suficiente, que la entidad ha
decidido renunciar al mismo.
3. COMISIÓN DE SEGUIMIENTO.
El Pleno del Foro de Grandes Empresas determinará la creación de una
Comisión de Seguimiento de la aplicación del Código de Buenas Prácticas
Tributarias, compuesta por seis miembros, nombrados anualmente a partes
iguales por la Agencia Tributaria y las empresas participantes en el Foro. La
condición de Presidente recaerá en uno de los miembros nombrados por la
Agencia Tributaria y la de Secretario en un miembro de entre los nombrados
por las empresas.
Los acuerdos de la Comisión de Seguimiento se adoptarán por consenso entre
sus miembros.
El Foro de Grandes Empresas es la sede en la que la Agencia Tributaria y las
Grandes Empresas han de estudiar y convenir la inclusión en el Código de
nuevas materias y la interpretación de las recomendaciones del mismo.
Constituye una finalidad primordial de la Comisión de Seguimiento presentar a
la consideración de aquél, tanto las cuestiones de interpretación que considere
oportunas, como la oportunidad de abordar nuevas materias, sin perjuicio de
cualesquiera otras iniciativas que puedan ayudar a la materialización y puesta
en práctica del Código.
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Foro de Grandes Empresas
La Comisión de Seguimiento se reunirá con carácter general una vez al
semestre, sin perjuicio de que lo pueda hacer tantas veces como se considere
necesario por la representación de la Agencia Tributaria o de las empresas.
La actuación de la Comisión de Seguimiento estará guiada por los principios de
transparencia, confianza mutua, buena fe y lealtad que presiden el Código de
Buenas Prácticas Tributarias.
Todos los datos, informes o antecedentes de cualquier naturaleza presentados
a la Comisión de Seguimiento u obtenidos por la misma en el desempeño de
sus funciones tendrán carácter reservado, estando sus miembros obligados al
más estricto y completo sigilo respecto de los mismos.
La Comisión de Seguimiento no podrá conocer sobre situaciones particulares
de las empresas adheridas al Código, no pudiendo por tanto intervenir en
ningún procedimiento tributario en curso.
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